Если происходит страховой случай и гражданин получает страховую выплату по договору имущественного страхования, то каким образом определяется налоговая база, то есть размер дохода, который облагается НДФЛ? В соответствии с п. 4 ст. 213 НК РФ, налогооблагаемый доход при этом будет зависеть от типа страхового случая, и определяться в каждом случае по-разному:
Если застрахованное имущество уничтожается или погибает, налогооблагаемый доход считается как разница между суммой страховой выплаты, полученной гражданином, и рыночной стоимостью имущества на дату заключения договора вместе с суммой всех страховых взносов, уплаченных гражданином;
Если застрахованное имущество повреждено, налогооблагаемый доход считается как разница между страховой выплатой, полученной гражданином и суммой, требуемой для ремонта, увеличенной на сумму страховых взносов, уже уплаченных гражданином. Если ремонт еще не был произведен, считается разница между суммой страховой выплаты и суммой требуемой на ремонт имущества, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов.
В каком случае страховое возмещение не облагается НДФЛ? В соответствии с абз. 9 п. 4 ст. 213 НК РФ, в некоторых случаях расходы по договору добровольного имущественного страхования, понесенные страховой компанией или полученные страхователем в качестве возмещения в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования, в том числе расходы, связанные с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, осуществлением судебных расходов или с установлением размера ущерба, не считаются доходом и не облагаются НДФЛ.
Также НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 213) определяет, что при определении налоговой базы не учитываются суммы страховых выплат, полученные по договорам обязательного страхования в соответствии с действующим законодательством, в том числе страховые выплаты по договорам ОСАГО.
Порядок налогообложения выплат, полученных по договорам имущественного страхования
Поскольку страховую выплату физическому лицу осуществляет страховая организация, она является для гражданина страховым агентом, в обязанности которого входит исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет в положенное время, а именно – не позднее дня, следующего за днем выплаты страховой суммы (см. ст. 24, п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Ситуация, при которой гражданин самостоятельно осуществляет уплату налога, может наступить только, если страховая компания не смогла удержать и перечислить налог в бюджет (см. пп. 4 п. 1 ст. 228 и абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ). В этом случае гражданин должен самостоятельно исчислить сумму налога, составить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, подать ее в налоговый орган с приложением необходимых документов и уплатить налог.
Какие документы требуется представить в налоговый орган вместе с налоговой декларацией? В соответствии с п. 4 ст. 213 НК РФ, перечень необходимых документов будет зависеть от того, произведен ли ремонт пострадавшего имущества или еще нет. Если ремонт уже произведен, потребуется представить:
1. Договор или копию договора об оказании услуг по ремонту (или о выполнении ремонтных работ);
2. Документы, подтверждающие факт принятия выполненных работ (акт приема);
3. Платежные документы, подтверждающие факт оплаты произведенных работ или оказанных услуг.
Если работы по ремонту еще не были фактически произведены, потребуется представить документы, подтверждающие обоснованность расходов для выполнения работ по ремонту или восстановлению застрахованного имущества, а именно: калькуляцию, заключение или акт, составленные самим страховщиком или независимым экспертом.
Порядок расчета и уплаты НДФЛ
Сумма НДФЛ согласно п. 4 ст. 213 НК РФ, в случае, если застрахованное имущество погибло или уничтожено, рассчитывается по формуле:
НДФЛ = (СВ — (РС+СВз)) x 13%,
Где СВ – страховая выплата, полученная по договору страхования,
РС - рыночная стоимость застрахованного имущества на дату заключения договора;
СВз - сумма уплаченных страховых взносов.
Если же застрахованное имущество повреждено, тогда НДФЛ рассчитывается по формуле:
НДФЛ = (СВ — (РР+СВз)) x 13%
Где РР — расходы, необходимые для проведения ремонта имущества.
13% - ставка НДФЛ согласно п. 2 ст. 207 и п. 1 ст. 224 НК РФ.
Примеры расчета НДФЛ со страховой выплаты. Сумма страхового возмещения, полученная гражданином от страховой компании по договору страхования, равна 750000 руб. При этом стоимость застрахованного имущества на дату заключения договора составляла 400000 руб., а сумма страховых взносов, уплаченных за все время, равна 40000 руб.
Тогда сумма дохода, которая будет облагаться НДФЛ, будет рассчитываться по формуле:
750000 руб. – (400000 руб. + 40000 руб.) = 310000 руб.
В таком случае НДФЛ, который потребуется уплатить с дохода, будет равен 13% от суммы 310000 руб., или 40300 руб.
Срок уплаты НДФЛ: не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, то есть за тем годом, в который вы получили страховое возмещение. Например: страховая выплата получена в 2017 году.
Значит, НДФЛ требуется уплатить не позднее 15 июля 2018 года (п. 4 ст. 228 НК РФ). Но, поскольку эта дата выходит на выходной день, последним днем уплаты НДФЛ будет ближайший рабочий день, то есть понедельник 16 июля 2018 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Порядок подачи налоговой декларации в налоговый орган
Налоговая декларация подается в соответствии с п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом, то есть годом, в который был получен доход, в том числе в виде страхового возмещения.
Удобнее всего заполнять налоговую декларацию не вручную, особенно принимая во внимание тот факт, что помарки и исправления в декларации не допускаются, с помощью бесплатной программы, которую можно скачать на сайте ФНС РФ в разделе «Декларация».
Налогоплательщик может представить налоговую декларацию согласно п. 4 ст. 80 НК РФ несколькими способами:
1. Подать ее лично или через своего полномочного представителя;
2. Отправить почтовым отправлением с описью вложения и с уведомлением о вручении;
3. Оправить документы в электронном виде, что можно сделать в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС РФ или через сайт государственных услуг.
Ответственность налогоплательщика за непредставление декларации и неуплату налога
Если налогоплательщик не предоставит с требуемый срок налоговую декларацию, ему будет предъявлен штраф в размере 5% от суммы неуплаченного налога за каждый месяц просрочки. Штраф не может быть меньше 1000 руб. и больше, чем 30% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Если налог уплачен не полностью или не уплачен вовсе, нарушителю, согласно п. 1 ст. 122 ГК РФ, предъявляется штраф в размере 20% от неуплаченной суммы.
Налоговый кодекс РФ (п. п. 2, 7 ст. 6.1, п. п. 3, 4 ст. 75) определяет, что если налогоплательщик допускает просрочку уплаты налога, со следующего же дня после истечения положенного срока уплаты налога начинает начисляться пеня в размере 1/300 доли от действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.
Чему равна ставка рефинансирования БР?
Согласно Указанию Банка России № 3894-У от 11 декабря 2015 г. и Информации Банка России от 27 октября 2017 г., с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования БР приравнивается к значению ключевой ставки БР. С 30 октября 2017 г. ставка рефинансирования Банка России составляет 8,25%.
